[제로베이스 재무회계 스쿨] 8주차 강의 Review - 고급회계③

 

제로베이스 재무회계 스쿨 4기
8주차 학습 일지 

Chapter 10. 비지배주주지분이 없는 연결 (7주차에 이어서)

1. 투자/평가 차액이 있는 경우 연결 

지배기업 재무상태표 + 종속기업 재무상태표 → 연결분개 → 연결재무상태표

지배기업 재무상태표
순자산 A	자본금 A 이익잉여금 A
투자주식 B (순자산X지분율) 투자주식 B-1 (평가차액 투자주식 B-2 (영업권)

종속기업 재무상태표
순자산 B	자본금 B 이익잉여금 B
순자산 B-1 (평가차액) 영업권 B-2 (투자차액) → 종속기업 BS인 미인식된 상태

연결분개
자본금 B 이익잉여금 B	투자주식 B (순자산X지분율) 투자주식 B-1 (평가차액 투자주식 B-2 (영업권)
순자산 B-1 (평가차액) 영업권 B-2 (투자차액)

연결 재무상태표
순자산 A 순자산 B 순자산 B-1 (평가차액) 영업권 B-2 (투자차액)	자본금 A 이익잉여금 A

- 합산대상 재무제표는 보고기간말의 수정후시산표

- 연결제무상태표와 연결포괄손익계산서 모두 작성해야므로 수익/비용 계정 마감하지 않은

   지배기업,종속기업의 수정후시산표 이용해 연결분개 수행

 

● 배당의 경우

: 지배기업이 회계연도 중에 종속기업으로부터 배당금을 수령하였고, 이에 대해 지배기업이 배당금 수익을

  인식한 금액이 있다면 배당금 수익 취소하고 동액만큼 종속기업의 이익잉여금을 증가시켜야함.

​

● 주식취득일 이후 2년차 연결

: 전기이전의 평가차액과 상각효과를 전기이월이익잉여금에 직접 반영하여 인식

  (전기이전의 평가차액 상각효과가 종속기업의 재무제표에 반영 되어 있지 않기 때문)

 

Chapter 11. 비지배주주지분이 있는 연결

1. 비지배지분의 의의와 표시방법

- 비지배주주 : 종속기업에는 지배기업 소유 지분 제외한 나머지 지분 보유 주주

- 비지배지분 : 종속기업에 대한 지분 중 지배기업에 직접 또는 간접으로 귀속되지 않는 지분이라 함.

- 비지배지분은 연결재무상태표에서 자본에 포함하되 지배기업의 소유주 지분과는 구분하여 표시하도록 규정하고 있음.

 

2. 비지배지분의 인식과 측정

: 취득자가 피취득자에 대하여 100%미만 지분을 취득하는 모든 사업결합에서 지배기업은 종속이업에 대한 비지배지분을 다음 두가지 측정방법 중 하나를 선택해 최초 인식해야 한다.

 

1) 종속기업의 식별가능한 순자산 중 비지배주주의 비례적 지분으로 측정

: 비지배지분을 지배력 획득일 현재 종속기업의 식별가능한 순자산 공정가치에 비지배지분율을 곱하여 측정하는 방식

→영업권에 대하여는 비지배지분을 인식하지 않게 되므로 지배기업 소유주지분만의 부분영업권이 발생한다.

2) 공정가치로 측정

 

*투자/평가 차액이 있는 경우 연결 - 비지배지분 20% 가정_ 지배력획득일(표)

지배기업 재무상태표 + 종속기업 재무상태표 → 연결분개 → 연결재무상태표

지배기업 재무상태표
순자산 A	자본금 A 이익잉여금 A
투자주식 80% B (순자산X지분율) 투자주식 80% B-1 (평가차액 투자주식 80% B-2 (영업권)

단순합산+단순합산

종속기업 재무상태표
순자산 100% B	자본금 B 이익잉여금 B
순자산 100% B-1 (평가차액) 순자산 100% B-2  (투자차액) → 종속기업 BS인 미인식된 상태

연결분개
자본금 B 이익잉여금 B	투자주식 80% B (순자산X지분율) 비지배지분 20% B
순자산 100% B -1 (평가차액)	투자주식 B-1 (평가차액) 비지배지분 20% B-1
영업권 80% B-2 (투자차액)	투자주식 B-2 (영업권)

 

연결 재무상태표
순자산 A 순자산 B	자본금 A 이익잉여금 A
순자산 B-1 (평가차액)	비지배지분 20% B
영업권 B-2 (투자차액)	비지배지분 20% B-1

 

3) 배당이 있는경우

: 지배기업이 배당금수익을 인식한 금액이 있다면 당해 배당금수익을 취소하고, 비지배주주가 수령한

  부분은 비지배지분을 취소하여 종속기업의 이익잉여금을 증가시켜야함.

지배기업 회계처리	(차) 현금 80,000                (대) 배당금수익 80,000
종속기업 회계처리	(차) 이익잉여금 100,000   (대) 현금 100,000
연결실체 회계처리	(차) 비지배지분 20,000      (대) 현금 20,000
연결제거분개	(차) 배당금수익 80,000      (대) 이익잉여금 100,000        비지배지분 20,000

 

4) 주식취득일 이후 2년차의 연결

: 전기이전의 평가차액 상각효과를 지분율에 비례하여 전기이월이익잉여금과 전기이월비지배지분에 직접 반영하여 인식

  (전기이전의 평가차액 상각효과가 종속기업의 재무제표에 반영되어 있지 않기 때문)

 

3.연결분개의 순서

1단계 : 준비단계

1) 평가취소

(차) 종속기업주식평가 이익 XXX     (대) 종속기업주식 XXX

 

2) 배당취소

(차) 배당금수익 XXX                        (대) 이익잉여금B XXX

       비지배지분 XXX

 

2단계: 투자와 자본의 상계

1) 자본상계

(차) 자본금          XXX *1                 (대) 종속기업주식 XXX *2

       자본이영금   XXX *1                        비지배지분     XXX *3

       이익잉여금B XXX *1

1* 취득시 자본

2* 취득시 자본 x 지배기업지분율

3* 취득시 자본 x 비지배지분율

2) 자본배분

(차) 이익잉여금B XXX *1                (대) 이익잉여금A   XXX  *2

       비지배지분   XXX  *3

1* 시산표상의 이익잉여금 + 당기현금배당액취소효과 - 취득시 이익잉여금

2* (시산표상의 이익잉여금 + 당기현금배당액취소효과 - 취득시 이익잉여금) x 지배기업지분율

3* (시산표상의 이익잉여금 + 당기현금배당액취소효과 - 취득시 이익잉여금) x 비지배지분율

 

3단계: 평가차액과 투자차액의 인식과 상각

1) 평가차액

(차) 재고자산 XXX *1                          (대) 종속기업주식 XXX *2

       토지        XXX *1                                비지배지분     XXX *3

       건물        XXX *1

1* 취득시 평가차액

2* 취득시 평가차액 x 지배기업지분율

3* 취득시 평가차액 x 비지배지분율

 

2) 투자차액

(차)  영업권    XXX *1                          (대) 종속기업주식 XXX *1

*1 취득시 투자차액

 

3) 차액상각

(차) 이익잉여금A XXX                         (대) 재고자산 XXX *1

       비지배지분   XXX

 

(차) 이익잉여금A XXX                         (대) 감가상각누계액 XXX *2

       비지배지분   XXX

 

(차) 감가상각비 XXX *3                       (대) 감가상각누계액 XXX

*1 전기 재고자산 평가차액 상각누계액

*2 전기 유형자산 평가차액 상각누계액

*3 당기 유형자산 평가차액 상각액

 

4단계: 내부거래의 제거(심화)

 

5단계: 비지배지분이익의 인식

(차) 이익잉여금A XXX *1 (대) 비지배지분 XXX

*1 종속기업당기순손익 x 비지배지분율 - 비지배지분 평가차액상각액

 

4. 내부거래

1) 내부거래 의의

: 연결실체 내의 지배기업과 종속기업간의 거래를 말함.

​

- 사업결합방식으로 합병을 선택한다면 단순한 사업부간의 거래이므로 별도 회계처리 하지 않으므로

  결합실체의 재무제표의 반영되지 않음

- 하지만사업결합방식으로 주식취득을 선택하는 경우 지배기업과 종속기업간의 내부거래는 법적으로 별개 실체

   간의 거래이므로, 지배기업과 종속기업의 별도재무제표에 자산과 부채 또는 수익과 비용으로 인식됨.

- 하향거래 : 지배기업이 종속기업에게 자산을 매각하는 내부거래

- 상향거래 : 종속기업이 지배기업에게 자산 매각하는 내부거래- 자산에 인식되어 있는 연결실체 내의 거래,

  이와 관련된 잔액,수익과 비용 내부거래 유형관계없이 모두 제거해야함.

 

★ 수강 후기

 

고급회계 마지막 강의가 끝났습니다.

이전 주차에 이어 연결회계에 대해 (순서등) 여러 가지 사례와 실습 위주의 강의였는데 모르는 부분과 처음 듣는 부분이 많다보니 이해하기가 조금 버거웠지만 시간날때 틈틈이 다시 봐야겠습니다.

 

어느덧 벌써 절반정도가 지나왔습니다. 시간이 참 빠르다고 느낍니다

남은 수강기간도 화이팅 입니다!

 

 

“이 글은 제로베이스 재무회계 취업 스쿨의 강의 자료 일부를 발췌하여 작성되었습니다.”