[제로베이스 재무회계 스쿨] 9주차 강의 Review - 관리회계①

제로베이스 재무회계 스쿨 4기
9주차 학습 일지 

Chapter 01. 원가회계

1. 원가회계의 기본개념

: 원가란 재화나 용역 획득 위한 희생된 경제적 자원을 화폐적 단위로 측정한 것을 의미한다.

 - 원가 회계 =  앞의 내용들을 측정,분류 및 기록 하는 것

 - 원가 계산 =  앞의 내용들을 집계하여 분류,계산하는 과정

 

2. 원가회계의 목적

: 정보이용자의 다양한 의사결정과 재무제표 작성에 필요한 자료 제공

① 재무제표 작성에 필요한 원가정보의 제공

② 원가 통제에 필요한 원가정보의 제공

③ 경영의사결정에 필요한 원가정보의 제공

 

3. 원가회계의 목적

① 제품원가계산 : 재무회계적 성격

② 계획, 의사결정, 통제, 성과평가 : 관리회계적 성격

구분	재무회계	관리회계
목적	외부정보이용자의 경제적 의사결정에 유용한 정보를 제공하는 외부 보고	내부정보이용자의 관리적 의사결정에 유용한 정보를 제공하기 위한 내부 보고
정보이용자	외부이용자(주주, 채권자)	내부이용자(경영자)
보고수단	재무제표	일정한 기준 X
시간적관점	객관적, 과거지향적	미래지향적

 

4. 원가의 분류

(1) 발생형태에 따른 분류

① 재료비 : 제품 생산을 위하여 소비된 원재료의 가액을 말한다.

② 노무비 : 제품 생산을 위하여 투입된 노동력의 대가를 말한다.

③ 경    비 : 제품생산에 소비된 원가요소 중 재료비와 노무비를 제외한 모든 원가 제조원가에 산입하는 방법에 따라

                   월할제조경비, 측정제조경비, 지급제조경비, 발생제조경비로 구분한다.

 

(2) 추적 가능성에 따른 분류

구분	내용
직접원가	특정제품에 직접 추적할 수 있는 원가 요소, 즉 특정제품을 만들기 위해 직접 관련이 있는 원가
간접원가	특정제품에 직접 추적할 수 없는 원가 요소, 즉 둘 이상의 제품을 만들기 위한 공통원가

 

Ex) 목재침대 1개를 만들기 위해서 합판목재 4개(1개당 10,000원) 필요.

      생산에 필요한 기계의 감가상각비는 연간 1,000,000원. 다음 항목의 원가분류를 하시오.

답 : 목재원가: 직접재료비, 변동원가

       기계 감가상각비: 제조간접비, 고정원가

 

(3) 제조활동과의 관련성에 의한 분류

구분	직접원가(추적 가능성O)	간접원가(추적 가능성X)
재료비	직접재료비	간접재료비
노무비	직접노무비	간접노무비
경비	직접경비	간접경비

 

① 제조원가(제품원가) : 발생형태와 추적 가능성의 복합적 기준에 따라

직접재료비, 간접재료비, 직접노무비, 간접노무비, 직접경비, 간접경비로 구분

(실무에서는 재료비와 노무비는 대부분 직접비에 해당하고 제조경비는 대부분 간접비에 해당하므로

 원가를 직접재료비, 직접노무비, 제조간접비로 구분할 수 있다.)

* 기본원가 (직접원가, 기초원가) = 직접재료비 + 직접노무비

* 가공원가 (전환원가) = 직접노무비 + 제조간접비

구분	내용
직접재료비	특정 제품에 직접적으로 추적할 수 있는 원재료 사용액을 말하며, 간접재료비는 제조간접비에 해당함.
직접노무비	제조간접비 특정 제품에 직접적으로 추적할 수 있는 노동력 사용액을 말하며, 간접노무비는 제조간접비에 해당함
제조간접비	특정 제품에 직접적으로 추적할 수 없는 원가를 말하며, 간접재료비, 간접노무비, 감가상각비(공장분) , 보험료, 수선비, 동력비 등이 해당됨

 

② 비제조원가(기간비용) : 기업의 제조활동과 직접적인 관련이 없는 원가, 판매비와 관리비를 말함.

                                           제품원가를 구성하지 않으므로 발생한 즉시 비용처리 함.

제조원가	판매비와 관리비
공장관리자 및 사원의 인건비	본사 사무실 관리자 및 사원의 인건비
공장 사무실의 운영비	본사 사무실의 운영비
공장의 전력비, 가스수도료	본사의 수도광열비
공장 유형자산의 감가상각비	본사 유형자산의 감가상각비
공장 건물의 보험료	본사 건물의 보험료

 

(4) 원가행태에 따른 분류

: 원가행태 란? *조업도 수준의 변동에 따라 일정하게 변화하는 원가 발생액의 변동 양상을 의미.

  원가는 원가행태에 따라 변동원가, 고정원가로 분류됨.

*조업도: 일정기간 동안 기업의 설비능력을 이용한 정도를 나타내는 지표로 생산량, 직접노동시간, 기계작업시간 등을 말함.

 

①변동비 : 조업도 변동 비례 증감하는 총원가를 말하며 변동비 및 준변동비로 구분된다.

                 직접재료비와 직접노무비는 무조건 변동비에 해당.

*변 동 비 :  조업도 변화에 정비례하여 변동하는 총원가를 의미.

                  변동비는 조업도 증감에 따라 원가 총액은 증감하나, 단위당 원가는 조업도의 관계없이 일정하다.

*준변동비: 조업도 변화에 관계없이 일정한 총원가가  고정원가와 변동원가의 두 부분으로 구성된 원가를 의미.

                  전력비 등이 이에 해당. 준변동비는 변동비와 고정비가 혼합된 원가이므로 혼합원가라고도 함.

 

② 고정비 : 조업도의 변동에 관계없이 일정하게 발생하는 총원가를 의미하며, 이는 다시 고정비와 준고정비로 구분됨.

*고 정 비 :  조업도의 변동에 관계없이 일정한 총원가를 의미한다. 고정비는 조업도의 변동과 무관하게 

                  원가 총액은 일정하나 단위당 원간느 조업도의 증감에 반비례한다.

*준고정비: 특정 범위의 조업도 내에서는 총원가가 일정하지만 조업도가 특정 범위를 벗어나면 일정액만큼 증가 또는

                  감소하는 원가를 의미한다. 준고정비는 계단형의 형태를 취하기 때문에 계단원가 또는 단계원가라고도 한다.

조업도	총원가		단위단 원가
	변동비	고정비	변동비	고정비
증가	증가	일정	일정	감소
감소	감소	일정	일정	증가

* 변동원가: 총원가(조업도 증감에 비례해 증감), 단위당 원가(조업도 관계없이 일정)

* 고정원가: 총원가(조업도 관계없이 일정), 단위당 원가( 조업도 증감에 비례해 증감)

 

(5) 의사결정과의 관령성에 따른 분류

① 기회원가 (기회비용): 자원을 다른 대체적인 용도로 사용할 경우 얻을 수 있는 최대 금액

                                       즉, 장부에 기록되지 않지만 의사결정에 영향을 미치는 관련원가.

② 매몰원가  : 과거의 의사결정으로 인하여 이미 발생한 원가로 대안 간에 차이가 발생하지 않는 원가

                       이는 의사결정과 관계없는 비관련원가.

③ 회피 가능/불가능 원가 : 의사결정에 따라 회피할 수 있는지, 의사결정과 무관하게 발생해 피할수 없는지로 판단.

 

Chapter 02. 원가의 흐름

1. 제조원가의 흐름

: 제조기업의 경영활동은 구매활동(원재료,노동력,생산설비),제조활동(원재료,노동력 투입), 판매활동(완성품 판매) 이라는

  일련의 과정을 거치게 된다.

 이러한 과정에서 투입된 원가는 원가발생, 변형 → 소멸의 과정을 거칩니다. 이것을 제조원가의 흐름이라고 한다.

 

2. 제공품 계정

: 생산과정에 있는 미완성품을 의미.

  차변에 기초재공품, 직접재료비, 직접노무비, 제조간접비 합계액(당기총제조원가) 기입.

  대변에 당기제품제조원가, 기말재공품 계정 기입.

 

(1) 당기총제조원가

: 당기의 제조과정에 투입된 모든 제조원가

: 직접재료비 + 직접노무비  + 제조간접비

 

(2) 당기제품제조원가

: 당기에 완성된 제품의 제조원가.

: //  = 기초재공재고액 + 당기총제조원가 - 기말재공품재고액

 

3. 제품 계정

: 제조과정이 완료된 완성품

: 차변에 기초제품재고액, 당기제품제조원가 기입.

: 대변에 매출원가(판매된 제품), 기말제품원가(미판매된 제품)

: 매출원가 = 기초제품재고액 + 당기제품제조원가 - 기말제품재고액

 

4. 제조원가명세서와 손익계산서

: 제품의 생산요소를 투입한 후 제품으로 전환되는 과정까지의 원가 흐름은 모두 재공품계정으로 집계되며,

재공품 계정의 당기제품제조원가를 구하는 명세서를 제조원가명세서라고 한다.

또한, 제조원가명세서의 당기제품제조원가는 손익계산서상 매출원가의 당기제품제조원가와 일치해야 한다.

 

Chapter 03. 원가계산 절차

1. 원가계산의 의의

: 원가계산이란 제품에 소비된 원가를 집계하는 계산절차를 말한다.

- 요소별 원가계산 → 부문별 원가계산 →  제품별 원가계산

 

(1) 요소별 원가계산

: 원가를 발생형태에 따라 직접재료비, 직접노무비, 제조(간접비)경비로 분류하여 집계하는 것.

 

(2) 부문별 원가계산

: 요소별 원가계산에서 집계된 원가 중 제조간접비를 원가의 발생장소인 부문별로 구분하여 집계하는 절차.

  (제조간접비는 여러 제품의 제조를 위해 공통적으로 발생하기 때문에 특정 제품 직접 부과가 어려움)

 

(3) 제품별 원가계산

: 직접재료비 직접 노무비 해당 제품 직접 부과

   부문별 원가계산에서 집계한 제조간접비 일정 배분기준 따라 각 제품별 배분하여 원가를 구함.

 

2. 원가계산의 종류

: 원가의 집계방법, 측정방법, 구성내용에 따라 분류되고 방식이 다름. 회사의 실정에 맞게 조합해 함께 적용 가능.\

 

(1) 집계방법에 따른 분류

구분	내용
개별원가계산	항공기, 선박. 특수 기계의 주문생산처럼 다양한 제품을 소량 생산하는 경우에 적합
종합원가계산	제지업, 제과업 등 단일 제품을 연속적으로 대량 생산하는 경우에 적합

 

(2) 원가측정에 따른 분류

구분	실제원가계산	정상원가계산	표준원가계산
직접재료비	실제원가	실제원가	표준원가
직접노무비	실제원가	실제원가	표준원가
제조간접비	실제원가 (실제배부기준 x 실제배부율)	예정배부액 (실제배부액 x 예정배부율)	표준원가

 

(3) 원가계산 범위에 따른 분류

구분		전부원가계산	변동원가계산
직접재료비		제품원가	제품원가
직접노무비
제조간접비	변동제조간접비
	고정제조간접비		기간비용

 

3. 원가의 배분과 배부기준

: 원가배분이란 공통원가 또는 간접원가를 집계하여 합리적인 배분기준으로 제품 또는 부문 등의

  원가 대상에 대응시키는 과정

배부기준	내용
인과관계기준	제품 등 원가 대상과 배분하려는 원가 사이에 추적할 수 있는 인과관계가 존재하면 인과관계에 따라 원가를 배분하는 기준 , 가장 이상적임
수혜기준	원가 대상이 배분 대상이 되는 공통원가로부터 제공받은 결제적 효익의 크기에 비례하여 원가를 배부하는 기준
부담능력기준	원가 대상이 원가를 부담할 수 있는 능력에 따라서 원가를 배부하는 기준

* 원가대상 : 직접적인 대응이나 간접적으로 대응을 통하여 원가가 집계되는 활동이나 항목을 말하며,

                    의사결정 목적에 따라 다양하게 선택된다. (예시) 제품, 부문, 활동, 작업 등

* 원가집합 : 원가 대상에 직접적으로 추적할 수 없는 간접원가들을 모아둔 것으로,

                    여기에 집계된 원가는 둘 이상의 원가 대상에 배분되어야 할 공통원가이다.

* 원가동인 : 원가 대상에 의해 총원가의 변화를 유발하는 요인을 의미.

 

4. 부문별 원가계산의 절차

: 제조활동에 직접참여, 전력,수선,식당 등 용역 제공할 뿐 제조활동 직접 참여X 보조부문으로 구성

* 부문별 원가계산 절차 4단계

   부문 개별비를 각 부문에 부과 → 부문 공토비를 각 부문에 배분 → 보조부문비율 각 제조부문에 배분

  → 제조부문비를 각 제품에 배부

 

(1) 부문 개별비의 부과

: 부문 개별비란 특정 부문 책임자의 인건비나 특정 부문에서만 사용하는 기계장치의 감가상각비 등 제품에는

  추적이 어려운 제조간접비이나 특정 부문에 직접 추적할 수 있는 원가를 말한다.

 

(2) 부문 공통비의 배분

: 부문 공통비란 여러 부문에서 공동으로 사용하는 비용 중 각 부문에 직접 추적할 수 없는 간접비를 말함.

* 부문 개별비 부과 후 다음의 기준으로 부문 공통비를 제조부문과 보조부문에 배분해야 한다.

부문공통비	배부기준
전기료, 가스료, 수도료	각 부문의 전기, 가스, 수도 사용량
운반비	각 부문의 운반 횟수
종업원 후생부문	각 부문의 종업원 인원수
기계장치의 감사상각비	각 부문의 기계 사용시간
공장 건물의 감가상각비, 임차료, 재산세	각 부문의 면적 비율

 

(3) 보조부문비의 배분

: (1),(2)를 거쳐 보조부문의 제조간접비 발생액을 알 수있음 / 각 제품에 직접 배분하지 않고 제조부문에 배분해야함.

 

① 보조부문 상호 간의 용역수수관계의 인식 정도에 따른 배분방법

: 보조부문이 두개 이상일 때 보조부문 간의 용역수수를 어떻게(얼마나) 고려하느냐에 따라 아래와 같이 구분 할 수 있음.

구분	내용
직접배분법	보조부문 상호 간에 행해지는 용역의 수수를 완전히 무시하고 보조부문원가를 각 제조부문이 사용한 용역의 상대적 비율에 따라 제조부문에 직접 배분하는 방법. 보조부문 상호간의 용역수수료관계가 중요하지 않은 경우에 적용하며, 가장 간단한 방법
단계배분법	보조부문원가의 배분순서를 정하여 그 순서에 따라 단계적으로 보조부문원가를 다른 보조부문과 제조부문에 배분하는 방법. 직접배분법과 상호배분법의 절충적 방법
상호배분법	보조부문 간의 상호 관련성을 전부 고려하는 배분 방법. 보조부문 사이에 용역수수관계가 존재할 떄 각 보조 부문 간의 용역 수수관계를 연립방정식을 통해 계산한 다음, 이를 이용하여 보조부문원가를 배분하는 방법. 이론적으로 가장 타당하지만 계산이 매우 복잡하다.

 

② 보조부문의 원가행태에 의한 구분 여부에 따른 배분방법

단일배분율법	* 보조부문비를 변동원가와 고정원가로 구분하지 않고 하나의 배분기준을 사용하여 배분하는 방법 * 계산은 간편하지만 정확한 배분이 이루어지지 않음.
이중배분율법	* 보조부문비를 고정비와 변동비로 구분하여 각각 다른 배분기준으로 배분하는 방법 * 일반적으로 변동비는 실제 용역 제공량을 기준으로 배분하고 고정비는 최대 용역 제공 가능량을    기준으로 배분함.

*위의 ①,②의 보조부문비를 제조부분에 배분하는 방법은 혼용이 가능하여 총 6가지의 방법이 생기게 된다.

 

(4) 제조부문비의 배분

: 직접재료비와 직접노무비는 개별제품과의 인과관계에 따라 직접 대응시킬 수 있으나 제조간접비는 인과관계를

  추적할 수 없어 집계 후 일정 배부기준에 따라 제품에 배부하여야 한다.

 

① 공장전체 제조간접비 배부율

: 공장 전체의 총제조간접비를 공장 전체의 단일 배부기준으로 나누어 제조간접비 배부율을 산정한 후 제품에

  제조간접비를 배부하는 방법.

: 공장 전체 총제조간접비를 사용하여 배부율을 계산하므로 보조부문의 제조간접비를 제조부문에 배분하지 않기에

   공장 전체 제조간접비 배부율을 적용하는 경우 보조부분과 제조부문을 구분할 필요가 없다.

* 공장전체 제조간접비 배부율 = 공장 전체 총 제조간접비 / 공장 전체 단일 배부기준

* 제조간접비 배부 = 공장 전체 배부기준 x 공장 전체 배부율

​

② 부분별 제조간접비 배부율

: 보조부문비 배분시 자체적으로 발행한 제조간접비와 보조부문으로부터 배분받은 금액이 함께 집계되는데,

  이 집계액을 각 제조부문의 특성에 맞는 배부기준으로 나누어서 제조부문별로 서로 다른 제조간접비 배부율을 산정해 제

  제품에 배부하는 방법. 

* 부문별 제조간접비 배부율 = 제조부문별 제조간접비 / 제조부문별 배부기준

* 제조간접비 배부 = 부분별 배부기준 x 공장 전체 배부율

5. 개별원가계산

: 특정 제품을 개별적으로 생산하는 기업에 적응하는 방법을 말한다. (동종 제품을 연속적으로 생산하면 종합원가계산)

 

1) 개별원가계산의 의의

: 기업에서 생산하는 제품의 종류나 규격이 다양하여 개별 작업별로 구분해 원가를 계산하는 방법.

* 제조지시서 : 고객이 주문한 특정 제춤의 제조를 작업현장에 명령하는 문서

* 작업원가표 : 제품의 원가를 개별 작업별로 구분하여 집계할 때 사용하는 표 (제조직접비,제조간접비로 구분하는것 중요)

 

2) 개별원가계산의 절차 및 배부

(1) 개별원가계산의 절차

: 개별원가계산은 제조간접비를 각 제품별로 어떠한 배부기준에 따라 배부하는지가 핵심. 직접비(직접원가)는 추적할 수

  있으므로 발생과 동시에 각 제품에 부과하고 간접비는 원가를 추적할 수 없으므로 일정한 방법으로 간접 배부한다.

 

(2) 제조간접비의 배부

: 여러 제품에 공통적으로 발생한 제조원가이기에 발생과 동시에 개별 작업에 부과할 수 없음. 기말에 배부기준에 따라 각    작업원가표에 배부한다. 대표적 배부기준은 직접노무비, 직접노동시간, 기계시간 등이 있다.

 

(3) 제조간접비의 배부율

: 제조간접비는 개별 제품,작업에 배부하기 위해 다음과 같은 배부율을 사용해야함.

  (두 개 이상의 제조부문이 있다면 공장전체  제조간접비 배부율, 부문별 제조간접비 배부율 있음.)

* 제조간접비 배부율 = 제조간접비 / 배부기준 (조업도)

 

3) 실제개별원가계산과 정상개별원가계산

(1) 실제개별원가계산

: 직접재료비, 직접노무비뿐만 아니라 제조간접비까지 실제발생액을 기준으로 제품에 배분하는 방법.

* 실제개별원가계산의 문제점 두가지

① 원가계산의 지연

: 실제 제조간접비가 월말(기말)에 집계되기 전에는 제조간접비 배부율을 산정할 수 없으므로 제품이 완성되어도 제품의 원가계산 할 수 없음

② 제품원가의 변동성

: 월별로 제조간접비 발생액과 실제 조업도가 상이하므로 실제배부율도 매월 다르게 계산된다.(동일한 제품이 월별,계절별로 차이가 발생) 

 

(2) 정상개별원가계산

: 정상(예정)개별원가계산은 직접재료비,직접노무비는 실제발생액을 기준으로 제품에 배부, 제조간접비는 회계연도 전에

  미리 결정된 제조간접비 예정배부율을 이용해 제품에 배부하는 방법.

* 실제개별원가계산의 장점

: 제조간접비를 예정배부하므로 제조과정이 완료되면 회계기간 중에도 즉시 완성된 제품의 원가계산이 가능, 기간별 제품원가 변동 해결가능

구분	실제개별원가계산	정상개별원가계산
주요 정보이용자	외부정보이용자	내부 정보이용자 (경영자)
원가계산의 시점	회계연도의 기말	제품 생산 완료 시점(적시성)
직접재료원가, 직접노무원가	실제발생액 배부	실제발생액 배부
제조간접원가 배분방법	실제배부기준량 X 실제배부율	실제배부기준량 X 예정배부율

 

(3) 제조간접비 예정배부율

* 제조간접비 예정배부율 = 제조간접비 예산 ÷ 예정조업도(배부기준) 

 

(4) 배부차이 조정방법 (발생시)

: 회계연도 말에 비례배분법, 매출원가조정법, 영업손익법 등으로 배부차이를 조정하여 실제원가로 외부에 보고한다.

- 제조간접비 배부차이 = 실제발생액 - 예정배부액

* 실제발생액 < 예정배부액 → 과대배부(초과배부, 유리한 차이)

* 실제발생액 > 예정배부액 → 과소배부(부족배부, 불리한 차이)

구분		내용
비례 배분법	총원가 비례배분법	배부차이를 예정 배부한 기말재공품, 기말제품, 매출원가의 상대적 비율에 따라서 안분하는 방법
	원가요소별 비례배분법	배부차이를 예정 배부한 기말재공품, 기말제품, 매출원가에 포함된 제조간접비의 비율에 따라서 안분하는 방법 가장 정확한 방법이며, 차이를 조정한 기말재공품, 기말제품, 매출원가 금액은 실제원가계산에 의한 금액과 일치하게 된다.
매출원가조정법		배부차이 전액을 매출원가에서 가감하는 방법
영업외손익법		배부차이 전액을 영업외손익(잡손실/잡이익)으로 가감하는 방법

 

6. 종합원가계산

1) 종합원가 계산 개요

: 단일 종류의 제품을 연속적으로 대량 생산하는 업종에 적합한 원가계산방법.(화학/식품/제지/자동차/산업분야)

: 재료비 가공비의 원가투입시점이 다르기 때문에 원가요소의 분류가 재료비와 가공비로 단순화된다.

* 직접재료비

: 일반적으로 공정 초기에 전량 투입

* 가공비(직접노무비 + 제조간접비)

: 공정 전반에 걸쳐서 투입, 진행률에 따라 산정

* 완성품 환산량: 산출물의 완성 정도를 측정하는 개념,공정에서 모든노력이 완성품으로 나타냈을경우 완성품개수를 말함.

 

2) 종합원가계산의 절차(5단계)

1단계: 물량흐름의 파악: 물량의 흐름을 파악.

2단계: 완성품환산량 계산: 재료원가와 가공원가의 완성품 환산량을 계산.

3단계: 배분할 원가의 요약: 재료원가와 가공원가의 배분할 원가를 집계.

4단계: 완성품 환산량 단위당 원가계산: 재료원가와 가공원가의 완성품 환산량 단위당 원가를 구함.

5단계: 원가의 배분: 완성품과 기말재공품원가를 계산.

 

3) 종합원가계산의 방법

구분		내용
선입선출법		기초재공품원가와 당기발생원가를 명확히 구분하여 완성품원가는 기초재공품원가와 당기발생원가로 구성되어 있고, 기말재공품원가는 당기발생원가로 구성되어있다고 가정한다.
평균법		기초재공품원가와 당기발생원가를 구분하지 않고 동일하게 취급하여 완성품과 기말재공품에 안분계산하는 방법.

* 선입선출법과 평균법의 비교

- 기초재공품이 없다면 당기총제조원가만 완성품원가와 기말재공품원가에 배부

- 기말재공품이 없다면 기초재공품원가와 당기총제조원가가 모두 완성품원가에 배부

- 즉, 기초,기말재공품없다면 평균법과 선입선출법 계산결과 동일하다.

구분		선입선출법	평균법
기본 가정		기초재공품을 먼저 가공 및 완성한 후당기 착수 수량을 가공함	전기에 이미 착수한 기초재공품의 기완성도를 무시하고 기초재공품도 당기에 착수
기초재공품의 완성도		고려 O	고려 X
배분대상원가		당기발생원가	총원가 (기초재공품원가 + 당기발생원가)
장점		당기의 성과를 이전기간과 독립적으로 평가하므로 원가 통제상 유용한 정보 제공	계산이 용이함

 

4) 공손품과 작업폐물

* 공손품(불합격품)

: 공손품은 작업공정의 불량품을 의미, 정상공손과 비정상공손으로 구분.

: 실무에서는 일정비율 정해 그범위내 발생하는것을 정상공손으로 간주.

: 정산공손 수량은 실제 물량 흐름인 선입선출법에 의해 파악해야 원가관리와 통제에 적합하다.

: 평균법과 선인선출법으로 계산한 정산공손 수량은 동일하다.

: 공손은 검사시점에 일시 발생하고 검사시점 이후에는 발생하지 않음

: 선입선출법에서는 공손이 모두 당기에 착수한 물량에서 발생한 것으로 가정.

구분		정상공손	비정산공손
의의		능률적인 생산작접조건에서도 공정의 성격상 피할 수 없는 공손	작업자의 부주의나 생산계획의 미비 등 능률적인 생산작업조건에서는 피할 수 있는 공손
처리		현재의 기술수준으로는 개선할 수 없는 공정상의 결함으로 인하여 발생한 것이므로 제조원가(완성품원가 또는 기말재공품원가) 에 포함	제조활동을 효율적으로 수행하였다면 방지할 수 있는 원가이므로 발생 즉시 영업외 비용 처리

* 작업폐물

: 생산에 사용된 원재료에서 남아있는 찌꺼기(조각)을 의미.

: 작업폐물의 판매가치 평가액만큼 제조원가 감소시켜야한다.

: 특정 제품 관련 이면 직접재료비 감소시키고

  여러제품 관련 이면 제조간접비 감소 시킴.

 

7. 결합원가 계산

1) 결합원가란?

: 동일한 원재료를 동일한 제조공정으로 가공하면서 발생하는 원가를 결합원가라 한다.

2) 결합원가 계산이란?

: 결합원가를 결합제품에 어떤 방법으로 배분할 것인가를 결정하고 결합제품 각각에 대하여 제품원가를 계산하는 방법.

3) 결합원과 관련용어

* 결합제품(연산품)

: 동일한 원재료를 투입하고 동일한 제조공정으로 가공 후 일정 시점에 동시생산되는 서로 다른 종류의 제품을 말함.

* 주산물 : 결합제품 중에서 상대적으로 판매가치가 큰 제품

* 부산물 : 주산물의 제조과정에서 부수적으로 생산되는 제춤으로서 상대적으로 판매가치가 작은 제품

                (주조공장에 밀찌꺼기등)

* 분리점 : 연산품을 개별적으로 식별할 수 있는 시점을 가리킨다.

* 추가공원가 : 분리점 이후에 추가 가공과 관련하여 발생하는 원가.

​

4) 결합원가의 배분방법

① 물량기준법

: 각 결합제품의 물리적 단위인 수량,무게,부피 등의 물량을 기준으로 결합원가를 배분하는 방법이며

  제품의 판매가치를 알 수 없을 때 유용하게 사용됨.

 

② 분리점에서 상대적 판매가치법

: 분리점에서의 개별 제품의 상대적 판매가치를 기준으로 결합원가를 배분하는 방법이며

  분리점의 판매가치를 계산할 때에는 판매량이 아니 생산량을 사용함.

 

③ 순실현가치법

: 분리점에서의 순실현가치를 기준으로 결한원가를 배분하는 방법이며 결합제품을 분리점에서 바로 판매할 수 없는 경우 

  분리점에서 추가 가공 후의 판매가치를 추정하여 순실현가치를 계산한다.

* 순현실가치
: 개별제품 최종 판매가격에서 분리점 이후의 추가적인 가공원가, 판매관리비를 차감한 후의 금액

 

④ 균등이익률법

: 각 개별 제품의 판매가격 대비 매출총이익률이 동일하도록 결합원가를 배부하는 방법이다.

  조건이 같다면 추가 가공비가 높은 제품에 결합원가가 적게 배부된다. 절차는 아래와 같다.

 

* 결합원가배분 절차

*1단계: 모든 결합제품의 최종 판매가치 합계액에서 결합원가와 추가 가공원가의 합계액을 차감해 전체 매출총이익 계산

*2단계: 전체 매출총이익률(=전체 매출총이익/전체매출) 

*3단계: 각 결합제품의 최종 매출액에서 매출총이익률을 곱하여 개별 제품의 매출총이익 계산

*4단계: 각 결합제품의 최종 판매가치에서 개별 제품의 매출총이익과 분리점 이후의 추가 가공원가를 차감하여 결합원가

             배분액 계산

 

5) 부산물 회계처리

① 생산기준법

: 부산물의 순실현가치로 최초 결합원가에서 차감하여 주산물에 배분하는 방법.

: 부산물의 가치를 순실현가치로 표시하므로 부산물의 판매손익은 인식하지 않는다

 

② 판매기준법

: 부산물에 결합원가를 배분하지 않고 부산물이 판매될 경우 판매이익을 잡이익으로 계상하는 방법

: 최초 결합원가는 모두 주산물에만 배분된다.

 

★ 수강 후기

어느덧 9주차가 되어 원가관리 강의를 수강하게 되었습니다.

이전에 원가회계에 대해 배운적은 있지만 어렵다고 생각했는데 오랜만에 다시 배우기도해서 어렵기도 했지만 자세히 

수업을 해주셔서 도움이 많이 되었습니다. 다만 아직까지 용어도 어색하고 새로알게된 부분도 많아서 틈틈이 예시문제를

복습해서 봐야겠다고 느꼈습니다.

 

처음 시작할땐 날씨가 굉장히 더웠는데 어느덧 쌀쌀해진걸 보니 시간이 많이 흘렀음을 체감합니다. 다들 환절기 건강 잘

챙기시길 바라며 남은 강의 또한 화이팅 하길 바라겠습니다!

 

 

“이 글은 제로베이스 재무회계 취업 스쿨의 강의 자료 일부를 발췌하여 작성되었습니다.”